宏敏公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。該公司以人民幣為記賬本位幣,對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用發(fā)生當(dāng)日的即期匯率折算,按月計(jì)算匯兌損益。2013年4月30日有關(guān)外幣賬戶余額如下:5月發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)如下:(1)5月1日,從美國(guó)供應(yīng)商手中購(gòu)入一批原材料A,合同價(jià)款500萬(wàn)美元,款項(xiàng)尚未支付,支付進(jìn)口關(guān)稅25萬(wàn)元人民幣、進(jìn)口增值稅526.15萬(wàn)元人民幣,另外支付國(guó)內(nèi)運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)元人民幣,當(dāng)日即期匯率為1美元=6.14元人民幣。
(2)5月7日,收到國(guó)外投資者的投資款120萬(wàn)美元,當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.11元人民幣。
(3)5月13日,為在國(guó)內(nèi)購(gòu)買原材料,將300萬(wàn)美元兌換為人民幣,當(dāng)日銀行買入價(jià)為1美元=6.12元人民幣,賣出價(jià)為1美元=6.14元人民幣,當(dāng)日即期匯率為1美元=6.13元人民幣。
(4)5月17日,向美國(guó)客戶銷售一批產(chǎn)品,價(jià)款總額200萬(wàn)美元,當(dāng)日即期匯率為1美元=6.12元人民幣,款項(xiàng)尚未收到(不考慮增值稅因素的影響)。
(5)5月21日,以人民幣償還5月1日購(gòu)入原材料產(chǎn)生的應(yīng)付賬款,當(dāng)日即期匯率為1美元=6.11元人民幣,銀行賣出價(jià)為1美元=6.12元人民幣。
(6)5月31日,計(jì)提長(zhǎng)期借款利息10萬(wàn)美元;收回上月應(yīng)收賬款300萬(wàn)美元,存入銀行存款美元賬戶;以美元償還上月應(yīng)付賬款100萬(wàn)美元。當(dāng)日即期匯率為1美元=6.11元人民幣。
(7)其他資料:假設(shè)不考慮其他因素的影響。
要求:(1)編制上述各項(xiàng)業(yè)務(wù)交易發(fā)生日的會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算宏敏公司各外幣賬戶因期末匯率調(diào)整產(chǎn)生的匯兌損益。
甲公司持有在境外注冊(cè)的乙公司80%股權(quán),能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施控制。甲公司以人民幣為記賬本位幣,乙公司以港幣為記賬本位幣,發(fā)生外幣交易時(shí)甲公司和乙公司均采用交易日的即期匯率進(jìn)行折算。(1)2015年10月20日,甲公司以每股4歐元的價(jià)格購(gòu)入丙公司股票100萬(wàn)股,支付價(jià)款400萬(wàn)歐元,另支付交易費(fèi)用1萬(wàn)歐元。甲公司將購(gòu)入的上述股票作為交易性金融資產(chǎn)核算,當(dāng)日即期匯率為1歐元=6.82元人民幣。2015年12月31日,丙公司股票的市價(jià)為每股5歐元。
(2)2015年12月31日,除上述交易性金融資產(chǎn)外,甲公司其他有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的期末余額如下:上述長(zhǎng)期應(yīng)收款實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了甲公司對(duì)乙公司境外經(jīng)營(yíng)的凈投資,除長(zhǎng)期應(yīng)收款外,其他資產(chǎn)、負(fù)債均與關(guān)聯(lián)方無(wú)關(guān)。
(3)2015年1月1日,乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為10000萬(wàn)港元,折合成人民幣為8400萬(wàn)元,2015年度,乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)港元,無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng),即期匯率的平均匯率為1港元=0.85元人民幣。
(4)2015年12月31日,即期匯率為1歐元=6.80元人民幣,1港元=0.86元人民幣。假定少數(shù)股東不承擔(dān)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成凈投資長(zhǎng)期應(yīng)收款業(yè)務(wù)產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額。本題不考慮其他因素。
要求:(1)判斷甲公司2015年12月31日資產(chǎn)和負(fù)債中哪些項(xiàng)目屬于外幣非貨幣性項(xiàng)目,并說(shuō)明理由。
(2)計(jì)算甲公司個(gè)別報(bào)表中產(chǎn)生的匯兌收益。
(3)計(jì)算甲公司上述業(yè)務(wù)影響合并報(bào)表營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額。
(4)計(jì)算乙公司個(gè)別報(bào)表折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額(其他綜合收益)。
(5)計(jì)算2015年12月31日合并報(bào)表中"其他綜合收益"應(yīng)列示的金額。